Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) Inventarios

NIC 2 Inventarios

Esta NIC es de suma importancia para todo tipo de empresas ya sean industriales, comerciales y de servicios, todas tienen si o si existencias o inventarios, siendo esto necesarios para la realización normal de sus actividades.

Entonces surge la interrogante ¿Cómo se van a contabilizar estas existencias? ¿Se contabiliza de una manera uniforme para todas las empresas? ¿Hay un solo método de costeo? ¿Cuáles son las bases de medición? Son interrogantes que se responderán a lo largo del artículo.

Partiremos del objetivo de la norma como especifica la NIC 2 es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Qué costos atribuibles a los inventarios se deben reconocer como activos. Asimismo proporciona fórmulas de costos para valorizar los inventarios.

¿Qué es un inventario?

Según los define la norma es un activo, recordemos que un activo es un recurso controlado por la entidad, producto de sucesos pasados y que en un futuro me generará beneficios económicos, a su vez posee características como:

ü  Poseído para su posterior venta en el curso normal de operaciones de la empresa: Se puede dar tanto en empresas comerciales como en industriales, en estas en forma de productos terminados.

ü  En proceso de producción que posteriormente se venderá: Se da en empresas industriales como productos en proceso.

ü  En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en prestación de servicios.

Los terrenos ¿son existencias?

Depende para que fin se tienen los terrenos si es para venta posterior como actividad del negocio si se considera existencia. Ejemplo: Venta de departamentos en un condominio.

Definiciones

VNR (Valor Neto realizable): La norma lo define como el precio estimado de venta de un activo menos todos los costos que suponga su terminación (aplica a productos en proceso) y los necesarios para llevar a cabo su venta.

Supongamos que en el caso de inventarios se tiene 100 televisores a un precio de venta de S/.2000 c/u pero aún falta el embalaje del producto a un costo de S/. 80 c/u y gastos de venta se estima que es el 5% del precio de venta. ¿Cuál es el VNR?

En este momento de vender el inventario su valor seria:

2000-80-5%x2000= S/.1820 es el VNR de un televisor

Multiplicamos S/.1820 X 100 televisores = S/.182000

VR (Valor Razonable): Es el precio que se obtendría de vender un activo o liquidar un pasivo en una transacción no forzada en el mercado. Entiéndase como un valor que se da en mercado.

Porque el VNR no es igual al valor razonable

La respuesta es que no es lo mismo puesto que el VNR es un valor o una cantidad neta de lo que la entidad va a esperar obtener es decir el beneficio por eso se dice que es más específico, en cambio el valor razonable nos muestra el ingreso que se generaría en el mercado en una venta no forzada en un momento dado, de una transacción que se daría realmente.

Medición del inventario

Se da en dos momentos:  

1. Medición inicial (es el primer registro contable de la transacción, por ejemplo, el registro contable de compra de mercadería) 
2. Medición posterior (son los registros posteriores del primer registro que se realiza para reflejar la posición financiera actual)

1) Medición Inicial

Costos derivados de su adquisición, transformación y otros costos incurridos para darles su ubicación y condición actuales todos estos costos son necesarios.

1.1 En costos de adquisición los costos que entran son el de precio de compra, aranceles de importación y otros impuestos no recuperables (en el caso del IGV es un impuesto recuperable mediante el crédito fiscal es por ello que no entra al costo de adquisición), los costos de transporte y almacenamiento y otros costos atribuibles a la adquisición del inventario.

En el caso de los descuentos y rebajas estos se deben deducir para determinar el costo de adquisición, en la práctica muchos contabilizan en el asiento contable los descuentos como un ingreso sin embargo bajo NIC se deduce del costo de adquisición.

Otra interrogante que surge es si los costos de financiamiento forman parte del costo. Al respecto según la NIC 23, si se puede en caso de los activos aptos, entiéndase como activo apto aquel que requiere de un periodo necesario antes de estar listo para el uso al que está destinado o para su venta.

Ejemplo: Supongamos que una empresa se dedica a la venta de aviones, sin embargo cada avión se hace de acuerdo a las especificaciones del cliente y para construirlo se requiere de un periodo de 2 meses. La empresa pide un préstamo al banco para financiar dicha elaboración del avión, en este caso los gastos por intereses del préstamo que ha sido usado para la elaboración de tal, será parte de su costo.

1.2 En los costos de transformación: En este caso los costos que se incurren son aquellos que están directamente relacionados con la producción es decir la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación que se dividen en fijos y variables. Estos forman parte del costo porque han contribuido en la transformación de la materia prima.

Cabe la aclaración que los costos indirectos de fabricación variables varían directamente proporcional con el volumen de la producción mientras que los fijos son independientes del volumen de producción.

En el caso de la distribución de los CIF variables es fácil porque se puede ajustar al volumen de producción, pero que pasa con los CIF fijos que no varían con el volumen de la producción , si produzco más entonces, distribuire mis CIF fijo entre más unidades, entonces el Costo fijo unitario será menor. Pero que pasa si se produce menos de lo esperado (es decir la capacidad normal) entonces el Costo fijo unitario repartido por todas la unidades producidas será mayor , entonces estaría sobrevaluando la producción ¿Es correcto este tratamiento?

Bajo la NIC 2 nos prescribe el siguiente tratamiento:

El Costo indirecto fijo por unidad no se va a incrementar como consecuencia de una baja producción ,sino que aquellos costos fijos que no llegaron a ser distribuidos como consecuencia de que no se llegó a la capacidad normal de producción ,es decir lo que se espera producir en condiciones normales, ira a gasto del periodo.

En caso de periodos de producción anormalmente alta ahí si se distribuyen los costos fijos y por ende el costo fijo unitario se disminuirá. En resumen como se muestra en el gráfico:

1.3 Costos Conjuntos:

Se refiere a aquellos costos que son difíciles de identificar puesto que se producen simultáneamente varios productos en un mismo lugar y momento, por ello resulta tedioso asignarle una parte del costo total a cada producto. Un ejemplo de esto es el caso de los minerales, cuando estos se extraen no se saca el oro puro, la plata, cobre, etc., sino que se saca un concentrado de todo y ya luego se separa. A partir de que ya se separan cada costo perteneciente a cada producto ya es identificable, pero antes de que se vea la separación ¿cómo asigno los costos a cada mineral?

La norma nos dice que se debe distribuir ese costo usando bases uniformes y racionales. Una de ellas es el valor de mercado en el punto de separación, es decir en el momento en que cada producto es identificable. Es decir según el porcentaje de ingreso que me va a generar, sobre esa base distribuirá los costos conjuntos.

En el caso de los subproductos que pueden ser materia prima sobrantes en el proceso de producción ya que estos poseen una valor mínimo mide en según el Valor neto realizado, ya mencionado, y se deduce del costo de los productos principales.

1.4 ¿Qué costos no forman parte del costo de los inventarios?

ü  Cantidades anormales de desperdicio de materiales: No se puede considerar el costo de la ineficiencia, eso va a gastos del periodo.

ü  Costos de almacenamiento innecesarios, a menos que si lo sean como en el caso del almacenamiento de la materia prima a usarse en el proceso productivo.

ü  Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar la ubicación y condición actual de los inventarios.

ü

1.5 Fórmulas del cálculo de costo

Identificación específica: Usamos este método comúnmente para existencias que poseen ciertas características importantes distintas, entonces es importante separar cada una de ellas. Por ejemplo en el caso de automóviles los hay con distintos requerimientos y por ende se usara este método.

PEPS (FIFO): Esta fórmula significa primero en entrar, primero en salir, en este caso se asume que los inventarios primeros en consumirse o venderse son los que entraron primero, de este modo el inventario final quedarán existencias que recientemente han entrado y por ende a costos actuales.

Promedio ponderado: El costo de los artículos se determinara por el promedio ponderado del costo del inventario inicial con el inventario que recién está entrando a almacén. Es un método sencillo.

1.6 ¿Se puede utilizar diferente fórmula de costo para los inventarios?

Si se puede siempre y cuando sea de diferente clase o categoría, por ejemplo utilizó el costeo PEPS para materia prima y Promedio ponderado para materiales auxiliares. Es Válido.

Pregunta:

Una empresa que queda en Lima abre una sucursal en Trujillo. ¿Puedo usar otro método de costo de materia prima para la sucursal que está en Trujillo distinta a la de Lima?

La respuesta es no.A pesar de que el inventario este en diferente zona geográfica no se puede aplicar otra fórmula de costeo para una misma clase de inventario.

1.7 Costo de los inventarios para un prestador de servicios

En este caso el inventario se medirá por los costos que suponen su producción esto es la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación ,como nos daremos cuenta estos son los costos que están directamente relacionados  con la prestación del servicio por ende forman parte del costo del inventario. Los gastos administrativos y de ventas que no están directamente relacionados con el servicio irán a gasto del periodo.

2. MEDICIÓN POSTERIOR

Ya hemos visto la medición inicial de los inventarios, que costos forman parte de estos y que costos no. Ahora veremos que sucede cuando los inventarios pierden su valor, puede darse el caso de que ya no cuesten lo mismo sino menos, ya sea por daños, mermas u obsolescencia, de ese modo los inventarios no valdrán lo mismo.

Imaginemos que tenemos un stock de mochilas como inventario que estaba de moda la temporada pasada el costo de c/u es de S/70 ,sin embargo en el mercado como han salido nuevas y mejores mochilas su valor a decrecido a S/.50  entonces tendría sentido de que registre las mochilas al costo de S/.70 sabiendo que solo tendré S/.50,no verdad  .Bien , al respecto la norma establece que “no se deben registrar los activos en los libros por encima del importe que se espera obtener a través de su venta o uso”.

Debemos calcular el Valor Neto Realizable (VNR) y compararlo con el Costo del inventario, si vemos que el costo del inventario supera el VNR entonces debemos hacer un ajuste por desvalorización.

¿Qué sucede en el caso de las materias primas que tenemos como inventarios?

Pongamos el caso de que las materias primas su costo de reposición sea menor, que el costo que registre cuando las adquirí ¿debería hacer ajuste por desvalorización? La respuesta es depende si el producto terminado al cual se va incorporar esta materia prima, su costo supera el VNR, en ese caso si haría el ajuste por desvalorización. Pero en el supuesto de que el producto terminado al cual se va a incorporar, su costo no supere el VNR en ese caso no haría ningún ajuste por desvalorización.